Анализ структуры себестоимости

Таблица 1

Структура производственных затрат на производство продукции выращивания и откорма КРС

Элементы затрат

Сумма, млн. руб.

Структура затрат, %

план

факт

+, -

план

факт

+, -

Оплата труда с отчислениями

335

340

+5

14,2

14,2

-

Корма

1368

1388

+20

58,1

58,0

-0,1

Работы и услуги

65

67

+2

2,9

2,8

-0,1

Затраты по содержанию основных средств

230

231

+1

9,8

9,6

-0,1

Затраты по организации производства и управлению

175

176

+1

7,4

7,3

-0,1

Прочие прямые затраты

180

193

+13

7,6

8,1

+0,5

Итого производственных затрат

2353

2395

+42

100

100

-

в т.ч.

 переменные расходы

1948

1988

+40

82,8

83,0

+0,2

 постоянные расходы

405

407

+2

17,2

17,0

-0,2

Таблица 2

Исходные данные для факторного анализа себестоимости

Показатель

По плану

Фактически

Отклонение от плана

Объем производства привеса КРС, т

889

839

-50

Среднегодовое поголовье КРС, гол.

4710

4664

-46

Сумма постоянных затрат, млн. руб.

405

407

-2

Среднесуточный прирост КРС, г

0,1887

0,1796

-0,01

Сумма постоянных затрат на 1 голову, тыс. руб.

86,0

87,3

+1,3

Сумма переменных затрат на 1 т привеса, тыс. руб.

2191,2

2369,5

+178,3

Себестоимость 1 т, тыс. руб.

2646,9

2855,6

208,7

Анализ общей суммы затрат производится на основании факторной модели :

ОЗ = Σbi * ВПi + А

Где ОЗ – общие затраты на производство продукции,

 bi - переменные затраты на единицу продукции

 ВПi - объём производства продукции

 А – общие условно-постоянные затраты

Используется метод цепных подстановок .

Дополнительно подсчитывается коэффициент выполнения плана по производству продукции Квп = ВП1 / ВП0

Таблица 3

Анализ общей суммы затрат

Объём затрат

Расчёт

Влияние факторов на изменение общей суммы затрат, тыс.руб.

объёма валовой продукции

переменных затрат

постоянных затрат

всего

1. По плану на плановый выпуск продукции

Σbi пл▪VВПiпл+ + А пл

п.2-п.1

Х

Х

Х

2. По плану в пересчёте на фактический выпуск продукции

(Σbiпл▪VВПiпл)* *К вп +А пл

Х

п.3-п.2

Х

Х

3. Фактически при плановом уровне постоянных затрат

Σbi ф ▪ VВПiф + +А пл

Х

Х

п.4-п.3

Х

4. Фактически

Σbi ф▪VВПiф + +А ф

Х

Х

Х

п.4-п.1

Анализ себестоимости единицы продукции

При анализе используется факторная модель: С ед = А1га / У + bi,

Где С ед – себестоимость 1 ц зерна (сахарной свёклы и др.), тыс.руб.

А1га - условно постоянные затраты в расчёте на 1 га, тыс.руб.

У – урожайность культуры, ц/га

 bi, - условно постоянные затраты на 1 продукции , тыс.руб.

Используется метод цепных подстановок для расчёта факторных отклонений себестоимости 1 ц зерна (др. продукции растениеводства).

На основании модели и таблицы 2 произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости 1 т привеса КРС методом цепной подстановки (табл. 4):

Себестоимость 1 т привеса живой массы плановая составит:

86,0 / 0,1887 + 2191,2 = 2646,9 (тыс. руб.)

Себестоимость 1 т привеса живой массы плановая с учетом фактической продуктивности (условная 1) составит:

86,0 / 0,1796 + 2191,2 = 2670 (тыс. руб.)

Себестоимость 1 т привеса живой массы фактическая при плановом уровне переменных затрат (условная 2) составит:

87,3 / 0,1796+ 2191,2 = 2677,3 (тыс. руб.)

Себестоимость 1 т привеса живой массы фактическая:

87,3 / 0,1796 + 2369,5 = 2855,6 (тыс. руб.)

Таблица 4

Расчет влияния факторов первого порядка на изменение себестоимости привеса КРС

Постоянные затраты на 1 голову, тыс. руб.

Продуктивность, кг

Переменные затраты на 1 т привеса, тыс. руб.

план

факт

план

факт

план

факт

86,0

87,3

188,7

179,6

2191,2

2369,5

Продолжение таблицы 4

Себестоимость 1 т, тыс. руб.

Отклонение от плана, тыс. руб.

план

1 усл

2 усл

факт

общее

в т.ч. за счет

продуктивности

пост. затрат

пер. затрат

2646,9

2670,0

2677,3

2855,6

208,7

23,1

7,3

178,3

Общее изменение себестоимости 1 т привеса КРС:

2855,6 – 2646,9 = 208,7 (тыс. руб.)

в том числе за счет изменения:

а) продуктивности КРС:

2670,0 – 2646,9 = 23,1 (тыс. руб.)

б) постоянных затрат на 1 голову КРС:

2677,3 – 2670,0 = 7,3 (тыс. руб.)

в) переменных затрат на 1 т привеса КРС:

2855,6 –2677,3 = 178,3 (тыс. руб.)

Из произведенного расчета видно, что в связи со снижением продуктивности КРС себестоимость привеса КРС возросла на 23,1 тыс. руб. Увеличение себестоимости произошло также за счет увеличения суммы постоянных и переменных затрат на 7,3 и 178,3 тыс. руб. соответственно. Таким образом, доминирующим фактором, оказывающим влияние на рост себестоимости 1 т привеса живой массы КРС является уровень переменных затрат, т.е. затраты на корма, на оплату труда, работы и услуги и прочие прямые затраты.

Анализ затрат по прямым статьям

Анализ затрат на оплату труда

Далее необходимо узнать, как изменилась себестоимость тонны привеса КРС за счет трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда (таблица 5).

Факторная модель будет выглядеть следующим образом:

ЗП = ТЕ * ОТ,

где, ЗП – удельная заработная плата на 1 т привеса живой массы КРС, руб.

Проведем расчет способом цепных подстановок.

Плановая удельная заработная плата:

218 * 1729 = 376 922 (руб.)

Плановая удельная заработная плата при фактической удельной трудоемкости (условная):

230 * 1729 = 397 670 (руб.)

Фактическая удельная заработная плата:

230 * 1765 = 405 950 (руб.)

Общее изменение суммы заработной платы в расчете на 1 т прироста КРС:

405 950 – 376 922 = 29 028 (руб.)

в том числе за счет изменения:

а) трудоемкости:

397 670 – 376 922 = 20 748 (руб.)

б) уровня оплаты за 1 чел-ч:

405 950 – 397 670 = 8 280 (руб.)

Из расчета видно, что основное изменение суммы заработной платы в расчете на 1 т прироста КРС произошло за счет изменения трудоемкости продукции на 20 748 руб.

Таблица 5

Анализ расходов на оплату труда при производстве продукции

Удельная трудоемкость, чел-ч

Уровень оплаты за 1 чел-ч, руб.

Зарплата на 1 т привеса КРС, руб.

Отклонение от плана

план

факт

план

факт

план

факт

общее

в том числе за счет

трудоемкости

уровня оплаты труда

21,8

23,0

1729,0

1765,0

376 922

405 950

29 028

20 748

8 280

Анализ материальных затрат на производство продукции

Большой удельный вес в себестоимости прироста КРС занимают материальные затраты – в частности, корма. Сумма материальных затрат (МЗ) зависит от общего прироста КРС (VВП), израсходованных материальных ресурсов на 1 тонну прироста КРС (УР) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Ц)

МЗ = VВП * УР * Ц

Влияние этих факторов на изменение суммы материальных затрат определим способом цепной подстановки (таблица 6).

Таблица 6

Расчет влияния факторов на сумму материальных затрат на производство продукции выращивания и откорма КРС

Вид затрат

Количество на 1 т прироста КРС, кг к.ед.

Стоимость 1 кг к.ед. корма, руб.

Затраты на корма на весь объем прироста КРС, тыс. руб.

Отклонение от плана

общее

в том числе за счет

план

факт

план

факт

план

усл1

усл2

факт

VВП

УР

Ц

Корма

1379

1428

1115,9

1160,1

1368016,4

1289536,3

1335357,4

1388250

20233,6

-78480,1

45821,1

52892,6

Материальные затраты на производство:  

а) по плану 889 * 1379 * 1115,9 = 1 368 016,4 тыс. руб.

б) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции (условный 1) 838 * 1379 * 1115,9 = 1 289 536 ,3 тыс. руб.

в) фактически по плановым ценам (условный 2) 

838 * 1428 * 1115,9 = 1 335 357,4 тыс. руб.

г) фактически 838 * 1428 * 1160,1 = 1 388 250,0 тыс. руб.

Отсюда видно, что материальные затраты на производство продукции выращивания и откорма КРС выше плановых на 20 233,6 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

объема производства прироста КРС 

1 289 536,3 – 1 368 016,4 = - 78 480,1

материалоемкости 

1 335 357,4 – 1 289 536,3 = 45 821,1

стоимости материальных ресурсов 

1 388 250 – 1 335 357,4 = 52 892,6

Абсолютное отклонение равно 

1 388 250 – 1 368 016,4 = 20 233,6

Наибольшее увеличение материальных затрат на прирост живой массы КРС в хозяйстве произошло за счет увеличения стоимости материальных ресурсов (кормов) (на 52 892,6 тыс. руб.). Сокращение на сумму 78 480,1 тыс. руб. – за счет снижения объема производства прироста КРС.

Подсчёт и обобщение резервов снижения производственных затрат

Основные источники резервов снижения себестоимости продукции выращивания и откорма КРС для нашего хозяйства кроются в сокращении затрат на производство продукции выращивания и откорма КРС за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования материальных ресурсов.

Резервы снижения себестоимости продукции выращивания и откорма крупного рогатого скота представим в следующем виде:

Р С = [Зф – Р З ] / VВПф – Зф / VВПф,

где, Зф – фактические затраты на производство продукции выращивания и откорма КРС; Р З – резерв сокращения затрат на производство продукции выращивания и откорма КРС; VВПф – фактический объем производства продукции выращивания и откорма КРС; Р С – резерв снижения себестоимости продукции выращивания и откорма КРС.

 Экономию затрат по оплате труда (Р ЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий рассчитаем путем умножения разности между трудоемкостью продукции выращивания и откорма КРС до внедрения (ТЕо) и после внедрения (ТЕ1) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на фактический объем производства продукции выращивания и откорма КРС:

Р ЗП = (ТЕ1 – ТЕо) * ОТф * VВПф =(41,4-40) * 1763 * 839 = - 2073,169 (тыс. руб.) (12)

Резерв снижения материальных затрат (Р МЗ) на производство запланированного объема привеса КРС за счет экономии по кормам определим на основании нормативов: при фактической продуктивности животных примерно 180 кг прироста живой массы в год на 1 голову расход кормов должен быть примерно 8,8 ц.к.ед. на 1 ц прироста. В нашем случае фактический расход кормов – 14,28 ц.к.ед. на 1 голову, в результате наш перерасход на каждый ц прироста: 14,28 – 8,8 = 5,48 ц.к.ед, а на весь прирост живой массы КРС – 5,48 * 839 = 4598 ц.к.ед. При фактической стоимости 1 ц.к.ед. это составляет: 4598 * 116 тыс. руб. = 533 368 тыс. руб.

Общий резерв снижения затрат равен 533 441,169 тыс. руб. (табл. 7).

Таблица 7

Обобщение резервов снижения затрат на содержание животных на выращивании и откорме

Источники резерва

Сумма, тыс. руб.

Снижение затрат на оплату труда

2073,169

Снижение затрат на корма

533 368,0

Всего

533 441,169

Таким образом, выявленный резерв снижения себестоимости 1 тонны привеса КРС равен 533 441,169 / 839 = 635,81 тыс. руб.  Далее определим резерв снижения затрат прироста живой массы КРС. При этом возможная себестоимость 1 т привеса составит 2218,575 тыс. руб. Это позволит увеличить рентабельность до уровня 25,22% (табл. 8) и дополнительно получить прибыль в сумме 533 441 тыс. руб.

Таблица 8

Резервы повышения финансовых результатов продукции выращивания и откорма КРС

Показатель

Факт

Возможный

Резерв

Затраты на содержание КРС на выращивании и откорме, тыс. руб.

2395000

1861559

-533441,169

Общий привес КРС на выращивании и откорме, т

839

839

-

Выручка от реализации КРС в живом весе, тыс. руб.

2331000

2331000

-

Прибыль от реализации КРС в живом весе, тыс. руб.

-64000

+469441

+533441

Рентабельность (убыточность), %

-2,67

25,22

+27,89

 

Last modified: Tuesday, 20 March 2018, 2:30 PM